OLVASÁSI IDŐ:

013840

  • Szöveges témák
  • Jogtudomány
  • Formák
  • Jogszabályok Gyakorlati esetek
  • Állásfoglalások
  • Hangok
    Szerv: Bizkaia regionális gazdasági-közigazgatási bíróság Dátum: 2016. június 15

Normatív

Összegzés

Kérdés

1) A leírt tevékenységnek megfelelő hozzáadottérték-adórendszer.

2) A gazdasági tevékenységekre kivetett adókulcsok epigráfiái, amelyekbe regisztrálnia kell.

Leírás

Ugyanannak az NFIVA-nak az 5. cikke hozzáteszi, hogy: "Egy. E regionális rendelet rendelkezései alkalmazásában üzletembereket vagy szakembereket kell figyelembe venni: a) Az alábbiakban meghatározott üzleti vagy szakmai tevékenységet folytató személyek vagy szervezetek: Ennek a cikknek a szakasza azonban, aki kizárólag árukat vagy szolgáltatásokat szállít ingyenesen, a következő levél rendelkezéseinek sérelme nélkül, nem tekinthető üzletembernek vagy szakembernek, hacsak az ellenkezője nem bizonyított. ( olyanok, amelyek a termelés anyagi és emberi tényezőinek kezelését jelentik saját számlájukon vagy egyiküknek, azzal a céllal, hogy beavatkozhassanak az áruk vagy szolgáltatások előállításába vagy forgalmazásába. Különösen ez a szempont a kitermelés, a gyártás, kereskedelem és szolgáltatásnyújtás, ideértve a kézművességet, a mezőgazdaságot és az erdőgazdálkodást szarvasmarha, halászat, építőipar, bányászat, valamint a szabad és művészi szakmák gyakorlása ".

Így az adó térbeli területén az üzletemberek vagy szakemberek által ellenérték fejében, üzleti vagy szakmai tevékenységük fejében ellenérték fejében rendszeresen vagy alkalmanként teljesített termékek és szolgáltatások szállítása hozzáadottérték-adó alá tartozik.

Az áruszállítás fogalmát illetően az NFIVA 8. cikke előírja, hogy: "Egy. A tárgyi eszközök feletti rendelkezési jog átruházását áruszállításnak kell tekinteni, még akkor is, ha az tulajdonjog-átruházással történik. az említett árukat képviseli. (.) ".

A maga részéről az NFIVA szolgáltatásnyújtás fogalmára vonatkozó 11. cikke kimondja: "Egy. A hozzáadottérték-adó alkalmazásában a szolgáltatásnyújtás alatt minden olyan műveletet értünk, amelyre a fent említett adó vonatkozik, és amely E regionális rendelet szerint nem veszi figyelembe az áruk átadását, közösségen belüli beszerzését vagy behozatalát. Kettő. Különösen a következők minősülnek szolgáltatásnyújtásnak: (.) ​​9. Vendéglátás, éttermi vagy kempingszolgáltatások valamint azonnali fogyasztásra szánt italok vagy élelmiszerek értékesítése ugyanazon a helyen. (.) ".

Ebből arra következtetnek, hogy a tárgyi eszközök feletti rendelkezési erő átruházása az áruk átadásának ellenértékét jelenti. Míg éppen ellenkezőleg, a szolgáltatásnyújtás státuszát mutatják, többek között a vendéglátásé és általában a közvetlen fogyasztásra szánt italok vagy élelmiszerek ugyanazon a helyen történő értékesítésének állapotát.

Ez a főigazgatóság úgy véli, hogy az ételeket és italokat ugyanazon a helyen fogyasztják, vagy az NFIVA 91. cikkének (2) bekezdésének rendelkezései értelmében vett törvényben, amikor azokat a munkáltató személyzete szolgálja ki, aki ellátja és fogyasztja őket. az említett vállalkozó megalapítása (vendéglátás). Az ügyfél otthonában elfogyasztott ételeket és italokat szintén ugyanazon a helyen vagy a helyszínen fogyasztottnak kell tekinteni, amikor azokat az őket ellátó munkáltató személyzete szolgálja fel, ugyanazon által biztosított anyagok felhasználásával, mint például étkészlet, terítő. stb. (vendéglátás).

A fentiek összességéből arra lehet következtetni, hogy az ételek vagy a fogyasztásra kész élelmiszerek szállítását áruk átadásának tekintjük, ha a szolgáltatás elemei, amelyek adott esetben kísérik a szállítást, nem relevánsak.

A maga részéről a Tanács 2011. március 15-i 282/2011/EU végrehajtási rendeletének 6. cikke, amely rendelkezéseket állapít meg a hozzáadott érték tekintetében a közös adórendszerről szóló 2006/112/EK irányelv alkalmazására., meghatározza az éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatásokat, szabályozza a közöttük fennálló különbségeket, és fejleszti a számukra kiosztandó bánásmódot az alábbiak szerint: "1. A helyreállítási és vendéglátási szolgáltatásokat úgy kell érteni, hogy azok elkészített vagy előkészítetlen ételeket vagy italok, vagy mindkettő, emberi fogyasztásra, és elegendő kiegészítő szolgáltatással kíséri azonnali fogyasztásukat. Az élelmiszer- vagy italellátás, vagy mindkettő, csak annak a készletnek az egyik elemének tekinthető, amelyben a szolgáltatásoknak túlsúlyban kell lenniük Az étkeztetési szolgáltatásokat a szolgáltató létesítményeiben, az étkeztetési szolgáltatásokat pedig a d Ichas létesítmények. (2) Kész vagy készítetlen élelmiszer vagy ital, vagy mindkettő szállítással vagy anélkül, de bármilyen egyéb kiegészítő szolgáltatás nyújtása nélkül, nem tekinthető éttermi vagy vendéglátóipari szolgáltatásnak az 1. szakasz értelmében. ".

Röviden, az élelmiszer- és/vagy italellátásból álló szolgáltatásokat vendéglátó-ipari szolgáltatásnak kell tekinteni, ha elegendő kiegészítő szolgáltatás kíséri őket ahhoz, hogy lehetővé tegye azok azonnali fogyasztását a munkáltató létesítményeiben (kivéve, amint azt az EUB az A fentebb átírt 2011. március 10-i ítélet, miszerint az említett szolgáltatások csak olyan kicsi vagy kezdetleges létesítmények biztosításából állnak, amelyek csak korlátozott számú ügyfél számára teszik lehetővé az in situ fogyasztást, és ebben az esetben a helyszíni fogyasztásnak ez a lehetősége csupán az étel és/vagy ital szállításának kisebb-nagyobb jellege).

Ugyanezeket a kritériumokat kell figyelembe venni annak meghatározása érdekében, hogy minden esetben olyan tevékenységről van-e szó, amelyet adóztathatunk az egyszerűsített rendszerben (például éttermi szolgáltatás), vagy a az egyenértékűségi pótdíj (kiskereskedelemként), abban az esetben, ha annak tulajdonosa természetes személy volt, vagy a jövedelem hozzárendelésével foglalkozó szervezet, amelynek partnerei, örökösei, közösség tagjai vagy résztvevői mind természetes személyek.

Végül, a konzultáció tárgyát képező tevékenységre alkalmazandó adókulcs tekintetében az NFIVA 90. cikke előírja, hogy: "Egy. Az adót 21% -os kulcsban kell előírni, kivéve a következő cikkben előírtakat. (.)".

Ebből arra lehet következtetni, hogy a vendéglátást, az éttermet és általában a helyszínen fogyasztandó étel- és italszolgáltatásokat kedvezményes 10% -os adókulccsal kell megadóztatni, még akkor is, ha azokat a kedvezményezett kérésére nyújtják (feltéve, hogy nem vegyes vendéglátás és szórakoztatás).

Hasonlóképpen, az élelmiszer-ipari termékek szállítását is csökkentett 10% -os adókulccsal kell adóztatni, kivéve az alkoholtartalmú italok (amelyekre az általános 21% -os kulcs vonatkozik) és bizonyos meghatározott áruk (például a közönséges kenyér, amely szuper kedvezményes 4% -os adókulccsal adóznak). Ebből a célból az élelmiszertermékek magukban foglalják az elkészített, főtt, pörkölt, sült vagy bármilyen más módon azonnali fogyasztásra szánt ételeket.

2) Ami a második kérdést illeti, a gazdasági tevékenységekre kivetett adó (NFIAE) június 30-i 6/1989 regionális rendeletének egységes szerkezetbe foglalt szövege, amelyet a március 17-i 2/1992 szabályozási regionális rendelet hagyott jóvá. Az 1. cikk kimondja, hogy: "(1) A gazdasági tevékenységekre kivetett adó valós jellegű közvetlen adó, amelynek adóköteles eseményét az üzleti tevékenység, a szakmai vagy a művészeti tevékenység gyakorlása jelenti, függetlenül attól, hogy Bizkaia Történelmi Területén vagy sem. nem egy meghatározott helyen végzik, és függetlenül attól, hogy az adókulcsokban vannak-e megadva. ".

A maga részéről ezen NFIAE 2. cikke előírja: "Egy tevékenységet üzleti, szakmai vagy művészeti jellegűnek kell tekinteni, ha magában foglalja a termelési eszközök és az emberi erőforrások vagy mindkettő egyikének kezelését. áruk vagy szolgáltatások előállításába vagy forgalmazásába való beavatkozás céljából. 2. Az adózott tevékenységek tartalmát az adókulcsok határozzák meg. ".

Tehát ahhoz, hogy egy tevékenység "gazdasági" legyen, és annak gyakorlása a gazdasági tevékenységek adójának adóköteles eseményét eredményezi, meg kell: a) hogy magában foglalja a termelési eszközök és/vagy az emberi erőforrások szervezését; b) az áruk vagy szolgáltatások előállításába vagy forgalmazásába való beavatkozás érdekében; és c) az említett kezelést az adózó saját számláján végzik.

Viszont a fent említett NFIAE 6. cikke kimondja, hogy: "A Bizkaia Történelmi Területén általános általános adóügyi rendelet 33. cikkében említett magánszemélyek vagy jogi személyek, illetve szervezetek ezen adó adófizetői, feltéve, hogy a Történelmi Területen folytatnak tevékenységet. az adóköteles eseményt kiváltó tevékenységek bármelyike ​​".

A tanácsadót (vagy az általa e célból létrehozott szervezetet) a gazdasági tevékenységekre kivetett adó adóalanyának kell tekinteni, és köteles lesz nyilvántartásba venni az általuk végzett és folytatott tevékenységek mindegyikének megfelelő rovatban. formálisan független bánásmód az árfolyamokon belül, amennyiben azok magukban foglalják a termelési eszközök és/vagy az emberi erőforrások megszervezését az áruk vagy szolgáltatások előállításába vagy terjesztésébe való beavatkozás érdekében.

A megjelenő fél (vagy az általa e célból létrehozott szervezet) által végzett tevékenységek osztályozását anyagi jellegüknek megfelelően kell elvégezni, a Gazdasági Tevékenységekre vonatkozó Utasítások 2. szabályának fentebb átírt rendelkezései szerint.

Következésképpen ez a főigazgatóság megérti, hogy a felvetetthez hasonló esetben a gazdasági tevékenységre kivetett adókulcs következő fejezeteiben regisztrálási kötelezettség lesz:

- Az adókulcsok 671 ("Szolgáltatások éttermekben"), 672 ("Szolgáltatások kávézókban") és 673 ("Szolgáltatások kávézókban és bárokban étellel és étkezés nélkül") megfelelő fejlécében, attól függően, hogy milyen típusú ki a tevékenységet. Ebben a tekintetben figyelembe kell venni, hogy a 673. csoport vámtarifaszámai megengedik, hogy az étkezéseket ugyanazon asztaloknál szolgálják fel, mint a kávézó-bár szolgáltatás teljesítését, annak természetes folytatásaként, feltéve, hogy az éttermi szolgáltatásokat nem feltéve, hogy nincs külön étkező a fent említett kávézó-tevékenység helyétől (a pult helyétől). Az e csoportokba bejegyzett adófizetők felhatalmazást kapnak arra, hogy magukban a létesítményekben értékesítsék az adott szolgáltatás tárgyát képező termékeket.

- Az élelmiszerek és italok árusító automatákon keresztül történő kiskereskedelmével kapcsolatban az adókulcsok első szakaszának 647.5. Szakaszában ("Élelmiszer- és italellátás, a dohány kivételével, automatákon keresztül"). A termékek vagy tárgyak árusító automatákon keresztül történő értékesítése az adókulcsokban meghatározott rendszerrel rendelkezik, amely kvóta kiosztását jelenti annak a létesítménynek a tulajdonosának, ahol a gépeket telepítik, feltéve, hogy ezért bármilyen ellenszolgáltatást kapnak, és egy másik annak tulajdonosának. Tehát a 647.5 szakasz két kvótát tartalmaz: a) önkormányzati minimum 7,182095 euró gépenként, amelyet kizárólag annak a létesítménynek vagy helyiségnek a tulajdonosa fizet, ahol a gépet telepítik, feltéve, hogy ellenszolgáltatást kap e tevékenységért; és b) egy másik, állami tulajdonú gép, amely gépenként 7,182095 eurót tesz ki, amelyet kizárólag ugyanazon tulajdonos fizet.

A fentiek ellenére a megjelenő fél (vagy az általa erre a célra létrehozott szervezet) mindenesetre mentesül az adó alól az általa megkezdett új tevékenységek fejlesztésének első két adóidőszakában, és a végtelenségig mindenkinek az általa végzett tevékenységek, feltéve, hogy közös műveleteinek összege kevesebb, mint 2 000 000 euró, amint azt az NFIAE 5. cikke kifejezetten előírja, amely szerint: "(1) Az alábbiak mentesek az adó alól: (.) ​​g) Adózók akik tevékenységük folytatását ennek az adónak az első két adóidőszakában kezdik meg, amelyben kifejlesztették. Ebből a célból nem tekinthető úgy, hogy a tevékenység gyakorlása a következő esetekben következett be: 1. Ha ugyanezt korábban más tulajdonosi viszonyok között dolgozták ki, akkor olyan körülményről van szó, amely - többek között - feltételezésekkel megegyezik a tevékenységi ágak egyesülése, szétválása vagy hozzájárulása esetén is. Az előző számok rendelkezéseinek alapján nyilvánvaló, hogy ugyanazt a tevékenységet végzik, ha az adókulcsokon belül ugyanabba a csoportba sorolják. h) 2 000 000 eurónál kevesebb tevékenységet folytató adózók. (.) ".