OLVASÁSI IDŐ:
- Szöveges témák
- Jogtudomány
- Formák
- Jogszabályok Gyakorlati esetek
- Állásfoglalások
- Hangok
-
Szerv: Fogyasztási adó SG Dátum: 2018. november 30 Számú határozat: V3117-18
Normatív
Törvény 37/1992. 91-One-1-1º és 2º-91-Two-1-1º-f)
Kérdés
A fent említett gabonacsírák szállításakor alkalmazandó adómérték.
Leírás
A tanácsadó megkezdte a gabonacsíra-termesztés tevékenységét, amely után általános forgalmi adórendszer szerint adóznak.
Ez a tevékenység abból áll, hogy a magokat - adott esetben az árpa és a búza esetében - optimális fény-, hőmérséklet- és páratartalom mellett tartják úgy, hogy a magok kicsírázzanak. A termék fogyasztásra kész, amikor a mag kicsírázott, és hajtása körülbelül 10 centiméterrel megnőtt.
Ezeket a csírákat természetes állapotukban forgalmazzák, akár emberi, akár állati fogyasztásra.
Válasz
1. - A hozzáadottérték-adóról szóló, december 28-i 37/1992. Törvény (BOE, 29. cikk) 91. cikkének első szakaszának 1. és 2. pontja a következőket állapítja meg:
'Egy. A 10% -os kulcsot a következő műveletekre alkalmazzák:
1. Az alább felsorolt áruk szállítása, közösségen belüli beszerzése vagy behozatala:
1. Anyagokat vagy termékeket, függetlenül azok eredetétől, amelyeket jellemzőik, felhasználásuk, összetevőik, előkészítésük és tartósítási állapotuk miatt valószínűleg rendszeresen és megfelelően használnak emberi vagy állati takarmányozáshoz, az Élelmiszer-szabályzat és a fejlesztésére kiadott rendelkezések, az alkoholos italok kivételével.
Alkoholos ital alatt bármilyen emberi fogyasztásra alkalmas folyadékot értünk, amely etil-alkoholt tartalmaz.
E szám alkalmazásában a dohány vagy az emberi fogyasztásra vagy állati fogyasztásra nem alkalmas anyagok ugyanabban az állapotban, amelyben azokat szállították, a közösségen belüli beszerzés vagy behozatal nem minősül élelmiszernek.
2. Állatok, növények és egyéb termékek, amelyek rendszeresen és megfelelően felhasználhatók az előző számban említett termékek előállításához, közvetlenül vagy más eredetű más termékekkel keverve. ".
2. - A fent említett 37/1992. Törvény 91. cikkének második szakasza 1. szakaszának 1. pontjának f) alpontja a következőket írja elő:
'Két. A 4% -os kulcs a következő műveletekre alkalmazandó:
1. Az alább felsorolt áruk szállítása, közösségen belüli beszerzése vagy behozatala:
1. A következő termékek:
f) Gyümölcsök, zöldségek, zöldségek, hüvelyesek, gumók és gabonafélék, amelyek az élelmiszer-törvénykönyvnek és a fejlesztésükre kiadott rendelkezéseknek megfelelően természetes terméknek minősülnek. ".
3. - Az Adók Főigazgatóságának május 14-i 2/1998. Sz. Határozata a hozzáadottérték-adó 4 százalékos adómértékének alkalmazásáról egyes élelmiszerek vonatkozásában (BOE, május 26.) a következőket írta elő: törvény 91. cikke második szakaszának 1.1. f) pontjában említett termékekre:
„Az a törvényi előírás által előírt követelmény, hogy az e) pont f) alpontjában szereplő termékekkel kapcsolatos műveletek kedvezményes, 4% -os mértékű legyen, az, hogy az említett termékek természetes.
Ennek a fogalomnak a körülhatárolása nem könnyű, mert sem az Élelmiszerkódex, sem az azt kidolgozó rendelkezések, sem pedig az általános forgalmi adó törvénye nem határozza meg ezt a fogalmat.
Az élelmiszer-kódex csak a természetes termékek és a feldolgozott vagy származékos termékek közötti ellentétre következtethet.
Így amikor az élelmiszert meghatározza az 1.02.01 szakaszban, megállapítja, hogy „minden természetű anyag, szilárd vagy folyékony, természetes vagy átalakult anyag vagy termék élelmiszernek tekintendő, amely tulajdonságai, felhasználása, összetevői, elkészítése és állapota miatt természetvédelmi szempontból képesek szokásos módon és ideálisan felhasználni a következő célok bármelyikére: a) normál emberi táplálkozáshoz vagy gyümölcsözőként; b) Különleges emberi fogyasztási esetekben diétás termékként. ”
Az Élelmiszer-törvénykönyv a feldolgozott termékekre is hivatkozik a következő meghatározásokban:
-„Kulináris előkészítés (2.07.00. Szakasz): ez a műveletek összessége, amely egyszerű technikai módszerekkel (mechanikus, fizikai és különösen termikus) átalakít bizonyos élelmiszer-alapanyagokat, hogy azok fogyasztása megfelelő és kellemes legyen.”.
-Konzervek (3.26.01. Szakasz): romlandó állati vagy növényi eredetű élelmiszerekből nyert termékek, más engedélyezett anyagok hozzáadásával vagy anélkül, megfelelő tartályokban, hermetikusan zárva, kizárólag hővel kezelve, annak megőrzését biztosító módon ".
-Félkonzervek (3.26.01. Szakasz): ezek a termékek megfelelő kezeléssel korlátozott ideig stabilizálódnak, és normál nyomáson vizet át nem eresztő tartályokban tartják őket. Használatuk időtartama meghosszabbítható hűtőszekrényekben történő tárolással.
Ezekből a meghatározásokból arra lehet következtetni, hogy a feldolgozott termékeket nyersanyagokból vagy romlandó termékekből, azaz természetes termékekből nyerik, bizonyos technikák alkalmazásával. A kapott termékek, beleértve a fent említett konzerveket, félkonzerveket és kulináris készítményeket, átalakított, nem természetes termékek, amelyek ezért nem tartoznak a csökkentett 4% -os kulcs alá.
A természetes termék sajátos fogalmának hiányában annak megvalósításához az általános adótörvény 23. cikkének (2) bekezdésében foglalt kritériumokat kell alkalmazni, amelyek szerint mindaddig, amíg azokat az adótörvény nem határozza meg, az abban szereplő kifejezéseket A szabványokat értelemszerűen jogi, műszaki vagy szokásos jelentésük szerint értjük.
Ebben az értelemben a természetes termékeket úgy kell érteni, mint amelyeket közvetlenül a növényükből nyertek, anélkül, hogy bármilyen átalakítási technikának vetnék alá őket.
Ezeket a természetes termékeket azonban egyszerű kezelési vagy konzerválási műveleteknek vethetik alá, amelyek kizárólag arra szolgálnak, hogy változó időtartamú fogyasztáshoz megfelelő műszaki-egészségügyi körülmények között tartsák őket, vagy ideális megjelenést biztosítsanak fogyasztásukhoz, megőrizve eredeti jellemzőiket, anélkül, hogy elveszítenék természetes termékek státuszukat.
Ebből a célból és a hozzáadottérték-adó szabályozásának szisztematikus okaiból figyelembe kell venni, hogy az említett kezelési vagy megőrzési műveletek azok, amelyeket a hozzáadottérték-adó rendelet 45. cikke tartalmaz, mivel nem tartoznak az átalakulás fogalmába, összefüggésben a mezőgazdaság, az állattenyésztés és a halászat különleges rendszerével. A fent említett rendelkezés megállapítja, hogy a következők nem minősülnek átalakítási folyamatnak: „az áruk puszta megőrzése, például pasztőrözés, hűtés, fagyasztás, szárítás, osztályozás, tisztítás, csomagolás vagy kondicionálás, hámozás, hámozás, aprítás, aprítás, fertőtlenítés vagy fertőtlenítés ”.
A fentieknek megfelelően a „természetes termékek” alatt azokat a termékeket kell érteni, amelyek ugyanabban az állapotban vannak, mint a saját termésükből nyert termékek, valamint ezeket az ugyanazokat a termékeket, amikor egyszerű manipuláción vagy konzerválási műveleteken estek át, megőrizve eredeti jellemzőiket., például osztályozás, tisztítás, csomagolás vagy kondicionálás, hámozás, aprítás, fertőtlenítés, fertőtlenítés, hűtés, fagyasztás, pasztőrözés, szárítás, dehidrálás és egyéb hasonló termékek, amelyek ideális és szokásos kiszerelésűek fogyasztáshoz vagy sterilizáláshoz.
A fent említett f) pontban szereplő termékek mindegyikével kapcsolatban a következő eredmények születtek:
Ugyanennek az Élelmiszer-szabályzatnak a 3.17.01. Számú melléklete megállapítja, hogy „a gabona neve alatt a füves növények, azok egész, egészséges és száraz érett gyümölcsei is érthetők lesznek. A Polygonaceae családból származó hajdina vagy hajdina szintén ebben a fejezetben szerepel.
A fent említett kódex 3.17.02. Szakasza szerint a gabonafélék ezen elnevezése alatt a következő termékeket értjük: kanári mag, rizs, zab, árpa, rozs, kukorica, köles, panizo, daimiel panizo, cirok, búza és hajdina vagy hajdina.
Következésképpen, figyelembe véve a hozzáadottérték-adóról szóló törvény megjelölt rendelkezésének szövegét és a fent említett élelmiszer-előírások tartalmát, ezek természetes termékek státusszal rendelkeznek, és a fent felsorolt gabonafélék a csökkentett 4% -os kulcs alkalmazási körébe tartoznak. %., tekintet nélkül a vevő által megadott rendeltetési helyre.
Különösen ezek a természetes termékek tartalmazzák a következő rizsfajtákat is: hántolatlan rizs, teherszínű rizs (hántolt rizs), fehérített rizs (csiszolt vagy fehér), törött rizs (a Kódex hibásnak tekinti őket, és közepesként határozza meg őket, ha a töredékek a gabona háromnegyedénél kisebb) és a zöld szemek (a Kódex hibásnak tekinti őket, beleértve ebben az elnevezésben azokat is, amelyek zöld színűek, mivel a betakarítás idején nem elég érettek).
Másrészről a fent említett gabonafélékből származó melléktermékek és azok előállítása során kapott termékek nem rendelkeznek természetes termékek státusával, 7% -os adókulccsal adózzák őket hozzáadottérték-adóval, kivéve ezek a kenyérlisztek, ha emberi vagy állati táplálékra alkalmas termékek, vagy rendszeresen és megfelelően használják őket élelmiszertermékek előállításához, a 91.uno.1. cikk 1. és 2. számának rendelkezéseivel összhangban. az adótörvény; különben a fent említett melléktermékeket és származékos termékeket általános 16% -os adókulccsal kell megadóztatni.
Különösen a következők tekintendők származtatott termékeknek: rizskorona, rizsfüré, rizskorpa, rizshéj, rizshenger vagy héjpellet, rizsliszt, kukoricaglutén, kukoricacsíra, búzakorpa, szeszfőzde oldhatósága, sörfőzde, kukoricacsíra sütemény, búzabúza és kukoricamag, amelyeket 7 százalékos adókulccsal kell megadóztatni. ".
4.- Mindezek következtében ez az Igazgatóság tájékoztatja Önt a következőkről:
A konzultáció tárgyát képező gabonacsírák szállításait, amelyek a jelenlegi szabályozásnak megfelelően gabonaféléknek minősíthetők, és attól függetlenül, hogy az adott terméket (élelmiszert) felhasználják, 4 százalékos hozzáadottérték-adóval fogják megadóztatni. ember vagy állat).
Egy másik esetben a konzultáció tárgyát képező gabonacsírák leszállításait 10% -os adókulccsal kell megadóztatni.
5.- Amit kötelező érvényű közlök Önökkel, az általános adóztatásról szóló, december 17-i 58/2003-as törvény 89. cikke 1. szakaszának rendelkezéseivel összhangban.