Adóügyi Főigazgatóság, kötelező érvényű konzultáció, V0965-20. Indulás dátuma: 2020.04.21

számára

26. Értesítő - 2020. év

A TÉNYEK LEÍRÁSA

A tanácsadó olyan kereskedelmi szervezet, amelynek tevékenysége közúti árufuvarozás, amelyet időnként bírsággal sújthatnak a járművek túlsúlya miatt. Ezeket a bírságokat a tanácsadó szervezet a megfelelő ügyfélnek terheli, aki átveszi azokat.

FELVETETT KÉRDÉS:

Ha a tanácsadó által az ügyfelektől beszedett bírságok hozzáadottérték-adó hatálya alá tartoznak.

TELJES VÁLASZ:

1. - A hozzáadottérték-adóról szóló, december 28-i 37/1992. Sz. Törvény (december 29-i BOE) 4. cikkének első szakasza kimondja, hogy „az adók térbeli területén végzett áruszállítások és szolgáltatásnyújtások, szakemberek, akiket rendszeresen vagy alkalmanként figyelembe vesznek üzleti vagy szakmai tevékenységük fejlesztése során, még akkor is, ha az őket végző szervezetek partnereinek, munkatársainak, tagjainak vagy résztvevőinek javára szolgálnak. ".

Ugyanezen előírás második szakaszának a) és b) pontja kimondja, hogy „az alábbiakat kell üzleti vagy szakmai tevékenység fejlesztése alatt érteni:

a) Merkantile-társaságok által szállított áruk és szolgáltatások, ha vállalkozói vagy szakmai státusszal rendelkeznek.

b) Az adófizetők üzleti vagy szakmai vagyonát alkotó vagyon vagy jogok egészének vagy egy részének, beleértve azokat is, amelyek a gazdasági tevékenység folytatásának megszüntetése alkalmával történtek, vagy azok egy részének harmadik fél részére történő továbbítása vagy használatának átruházása adóköteles. ".

Másrészt a fent említett 37/1992. Törvény 5. cikkének rendelkezéseivel összhangban a hozzáadottérték-adó szempontjából a következőket tekintjük üzletembernek vagy szakembernek:

"A) Azok a személyek vagy szervezetek, amelyek az e cikk következő szakaszában meghatározott üzleti vagy szakmai tevékenységet folytatják".

Azok azonban, akik kizárólag árukat vagy szolgáltatásokat szállítanak ingyen, a következő levél rendelkezéseinek sérelme nélkül, nem minősülnek üzletembernek vagy szakembernek.

b) Kereskedelmi társaságok, hacsak másként nem bizonyított.

Ebben az értelemben az 5. cikk második szakasza megállapítja, hogy „az üzleti vagy szakmai tevékenységek olyanok, amelyek anyagi és emberi termelési tényezők kezelését vagy ezek egyikét jelentik annak érdekében, hogy beavatkozhassunk az áruk vagy szolgáltatások előállításába.

Különösen a kitermelési tevékenységek, a gyártás, a kereskedelem és a szolgáltatások nyújtása, ideértve a kézművességet, a mezőgazdaságot, az erdőgazdálkodást, az állattenyésztést, a halászatot, az építőipart, a bányászatot, valamint a szabad és művészi szakmák gyakorlását. " .

Következésképpen a tanácsadó szervezet vállalkozói vagy szakmai státusszal rendelkezik, és olyan termékértékesítések és szolgáltatások szállítása, amelyeket üzleti tevékenysége vagy szakmai tevékenysége során az adó alkalmazásának területén végez, hozzáadottérték-adó hatálya alá tartozik.

2.- Másrészt az adó adóalapjával kapcsolatban a 37/1992. Törvény 78. cikkének első szakasza és második szakaszának 1. pontja a következőket írja elő:

"Egy. Az adó adóalapját az adóköteles műveleteknek a kedvezményezettől vagy harmadik felektől származó ellenértékének teljes összege alkotja.

Két. Különösen a következők szerepelnek az ellenérték mérlegelésében:

1. A jutalékok, a postaköltség és a szállítás költségei, a biztosítások, a várható ellátások díjai és minden egyéb tényleges hitel annak javára, aki teljesíti a szállítást vagy teljesíti a szolgáltatást, a fő szolgáltatásból vagy a kiegészítő szolgáltatásokból származik. ".

A fentiekkel összhangban a hozzáadottérték-adó adóalapját az alárendelt műveletek ellenértékének teljes összege alkotja, a kedvezményezettől vagy harmadik felektől, ideértve az ellenérték fogalmába minden olyan tényleges jóváírást, aki elvégzi az adóztatott műveletet, amely mind a fő előnyéből, mind a kiegészítő előnyökből származik.

Következésképpen a konzultáció tárgyát képező bírságokból származó költségek újraszámlázása hozzáadottérték-adót fog fizetni, és a tanácsadónak az adót az általános 21 százalékos arányban kell áthárítania a kedvezményezettre.

3.- Amit kötelező érvényűen közlök Önökkel, az általános adóztatásról szóló, december 17-i 58/2003-as törvény 89. cikke 1. szakaszának rendelkezéseivel összhangban.