OLVASÁSI IDŐ:

v0045-15

  • Szöveges témák
  • Jogtudomány
  • Formák
  • Jogszabályok Gyakorlati esetek
  • Állásfoglalások
  • Hangok
    Rendelés: Fiskális Utolsó felülvizsgálat dátuma: 2017.01.16 Forrás: Iberley

A tanácsadó termelési vezetőként dolgozik egy spanyol vállalatnál. Ez a vállalat Indiában kezdte meg a gyártást, és részt vett az adott ország másik B vállalatában.

2013-ban a tanácsadót külföldre küldték, hogy felügyelje és befejezze a gyártáshoz szükséges gépek telepítését, ellenőrizze a B vállalat új gyárának beindítását és felügyelje a gyártás különböző szakaszait. Az általa elvégzett munka főként technikai segítség volt az indiai B vállalat új gyártólétesítményeinek beindításához.

Felmerül a kérdés, hogy megfelelő-e a személyi jövedelemadóról szóló törvény 7. cikkének p) pontjában megállapított mentesség alkalmazása. (LIRPF)

A LIRPF 7. cikkének p) pontjában előírt mentesség alkalmazása bizonyos követelmények teljesítésétől függ, amelyeket a következő „elemzés” szakasz fog feltüntetni.

Adóügyi Főigazgatóság kötelező lekérdezés V0045-15, Először is feltételezi a tanácsadó és a Spanyolországban lakóhellyel rendelkező társaság közötti munkaviszony fennállását, amely jövedelemadónak számít.

LIRPF 7. cikk, p) LIRPF, a következőket írja elő:

"p) A ténylegesen külföldön végzett munkáért kapott jövedelem az alábbi követelményekkel:

1.º Ezeket a munkákat olyan társaság vagy szervezet számára végzik, amely nem Spanyolországban rendelkezik lakóhellyel, vagy külföldön található állandó telephellyel, a törvény által meghatározott feltételekkel. Különösen akkor, ha a munkát végző szervezet a munkavállaló munkáltatójához vagy ahhoz a személyhez kapcsolódik, amelyben szolgáltatásait nyújtja, a társasági adóról szóló törvény egységes szerkezetbe foglalt szövegének 16. cikkének 5. szakaszában meghatározott követelményeknek meg kell felelni. március 4-i 4/2004 királyi törvényerejű rendelettel. (1)

2º Azon a területen, ahol az építési beruházásokat elvégzik, az ezen adóval azonos vagy azzal azonos jellegű adót alkalmaznak, és ez nem egy ország vagy terület, amelyet adóparadicsomnak tekintenek. Ez a követelmény akkor tekinthető teljesítettnek, ha az az ország vagy terület, ahol a munkát végzik, megállapodást írt alá Spanyolországgal a nemzetközi kettős adóztatás elkerülése érdekében, amely információcsere-záradékot tartalmaz.

A mentességet a külföldi tartózkodás napjaiban felhalmozott javadalmazásra kell alkalmazni, évente legfeljebb 60 100 euróval. A rendeletek meghatározhatják a mentesített napi összeg kiszámításának eljárását.

Ez a mentesség a külföldre kiküldött adófizetők számára összeegyeztethetetlen lesz az adóztatásban kizárt túllépések rendszerével, amelyet az adó szabályoz, függetlenül annak összegétől. Az adózó dönthet úgy, hogy a többletrendszert alkalmazza e mentesség helyettesítésére. "

A RIRPF 6. cikke a következőket állapítja meg:

"Az adótörvény 7. cikke p) pontjának rendelkezéseivel összhangban a külföldön ténylegesen végzett munkáért kapott munkából származó jövedelem mentesül az adó alól, ha a következő követelmények teljesülnek:

1. Az említett munkálatokat olyan társaság vagy szervezet számára végzik, amely nem Spanyolországban rendelkezik lakóhellyel, vagy külföldön található állandó telephellyel. Különösen akkor, ha a munkát átvevő egység a munkavállaló munkáltatójához vagy ahhoz a munkáltatóhoz kapcsolódik, amelyben szolgáltatásait nyújtja, akkor azt kell érteni, hogy a munkát a nem rezidens szervezet számára végezték, ha a A társasági adóról szóló törvény egységes szerkezetbe foglalt szövegének 16. cikkének 5. pontja úgy tekinthető, hogy csoporton belüli szolgáltatást nyújtottak a nem rezidens szervezetnek, mivel a fent említett szolgáltatás előnyt vagy hasznot hozhat a kedvezményezett szervezet számára.

2. Azon a területen, ahol a munkát végzik, az ezen adóéval azonos vagy ahhoz hasonló jellegű adót alkalmaznak, és ez nem egy ország vagy terület, amelyet a szabályozás adóparadicsomnak minősít. Ez a követelmény akkor tekinthető teljesítettnek, ha az az ország vagy terület, ahol a munkát végzik, megállapodást írt alá Spanyolországgal a nemzetközi kettős adóztatás elkerülése érdekében, amely információcsere-záradékot tartalmaz.

2. A mentesség maximális határa évente 60 100 euró lesz. A külföldön végzett munkának megfelelő javadalmazás kiszámításához figyelembe kell venni azokat a napokat, amikor a munkavállalót ténylegesen kiküldték külföldre, valamint a külföldön nyújtott szolgáltatásoknak megfelelő fajlagos díjazást.

A külföldön végzett munkáért naponta megszerzett jövedelem összegének kiszámításához, a fent említett munkának megfelelő fajlagos díjazáson kívül, arányos elosztási kritériumot kell alkalmazni, figyelembe véve az év összes napjának számát.

3. Ez a mentesség a külföldre kiküldött adóalanyok számára összeegyeztethetetlen lesz a jelen szabályzat 9.A.3.b) pontjában előírt, az adózás alól kizárt túllépések rendszerével, függetlenül azok összegétől. Az adózó dönthet úgy, hogy a többletrendszert alkalmazza e mentesség helyettesítésére. "

Ennélfogva, A LIRPF fent említett 7. cikkében előírt mentesség alkalmazásához a következő követelményeknek kell megfelelni:

1. A munkát ténylegesen külföldön kell elvégezni.

Ennek a követelménynek való megfelelés nemcsak a munkavállaló fizikai elmozdítását követeli meg Spanyolországon kívül, hanem azt is, hogy a munkát valóban külföldön végezzék, és ne Spanyolországból, amihez szükséges lesz a munkaközpont létrehozása, még ha az ideiglenesen Spanyolországon kívül tartózkodik.

A felvetett esetben, amint azt említettük, a munkavállalót cége külföldre küldte olyan szolgáltatások nyújtására, amelyek főként technikai segítségnyújtásból állnak az indiai B vállalat új gyártólétesítményeinek beindításakor. Ezért felfogható, hogy ez az első követelmény teljesült a külföldön kiküldött napokon végzett munkával kapcsolatban.

(2) A munkát nem Spanyolországban lakóhellyel rendelkező társaság vagy szervezet vagy külföldön található állandó telephely esetében kell elvégezni.

Amint azt a DGT megismételte, a mentesség alkalmazása megköveteli, hogy a Spanyolországból kitelepített munkavállaló által nyújtott munka kedvezményezettje vagy kedvezményezettje külföldi illetőségű vállalat vagy szervezet, vagy állandó telephely legyen külföldön.

A DGT úgy véli, hogy a szabály alapvetően a transznacionális szolgáltatásnyújtás keretében a munkavállalók eseteire vonatkozik. Ha azonban a fent említett szolgáltatásnyújtás egy vállalatcsoporton belül zajlik, akkor ennek a követelménynek való megfelelést a 7. cikk p) pontjának 1. bekezdésének utolsó bekezdésében foglaltak szerint kell elemezni, amely így szól:

„(…) Amikor a szolgáltatásokat igénybe vevő jogalany kapcsolatban áll a munkavállaló munkáltatójával vagy azzal, amelyben szolgáltatásokat nyújtanak, teljesülniük kell az adótörvény egységes szerkezetbe foglalt szövegének 16. cikkének 5. szakaszában meghatározott követelményeknek. jóváhagyta a március 5-i 4/2004 királyi törvényerejű rendelet. "

Ugyanebben az értelemben a RIRPF 1.1º 6. cikkét ejtik:

"5. A kapcsolt vállalkozások közötti szolgáltatások költségeinek levonása, amelyet a 4. szakasz rendelkezéseivel összhangban értékelnek, attól a ténytől függ, hogy a nyújtott szolgáltatások előnyt vagy hasznot hozhatnak-e a kedvezményezett számára.

Több, egymással kapcsolatban álló személy vagy szervezet javára közösen nyújtott szolgáltatások esetében, és amikor a kapott szolgáltatás individualizálása vagy díjazásuk meghatározó elemeinek számszerűsítése nem lehetséges, lehetőség lesz a teljes ellenérték elosztására a kedvezményezett között a racionalitás kritériumainak megfelelő terjesztési szabályok szerint. Ezt a kritériumot akkor kell teljesíteni, ha az alkalmazott módszer a szolgáltatás jellegén és a szolgáltatás nyújtásának körülményein túl a kedvezményezett személyek vagy szervezetek által elért vagy várhatóan elnyert előnyöket is figyelembe veszi. "

A DGT ezzel kapcsolatban kijelenti, hogy: „általában annak megválaszolására, hogy a csoport egyik tagja nyújtott-e szolgáltatást, vagy sem, a csoport egy vagy több tagja érdekében ilyen tevékenységet folytat-e, annak meghatározása, hogy az általa végzett tevékenység gazdasági vagy kereskedelmi érdekeltséget képvisel-e a csoport egyik tagja számára, megerősítve ezzel üzleti helyzetét. Vagyis, ha összehasonlítható körülmények között egy független társaság hajlandó lett volna fizetni egy másik független társaságnak azért, hogy ezt a tevékenységet elvégezze, vagy ha saját maga folytatta volna azt. Ha a tevékenység nem olyan, amelyet egy független vállalat hajlandó lett volna megfizetni, vagy önmaga folytatta volna, akkor általában nem szabad úgy tekinteni, hogy a szolgáltatást nyújtották.

Az elemzés az egyes esetekben egyetértő tényektől és körülményektől függ. De meg kell jegyezni, hogy ez bonyolultabb lesz, ha a tevékenység a csoport több tagját vagy a csoport egészét érinti.

Bizonyos esetekben a csoport több tagjával összekapcsolt, csoporton belüli tevékenység akkor is elvégezhető, ha néhányuknak nincs rá szükségük, ezért nem lennének hajlandók fizetni, ha független társaságok lennének. Ez a tevékenység egyike lenne azoknak, amelyeket a csoport egyik tagja, általában az anyavállalat vagy a regionális holding társaság, érdekeik folytán folytat, például részvényesként a csoport egy vagy több tagjában. Ez a fajta tevékenység nem igazolja az abból részesülő vállalatok által fizetett javadalmazást, ezért ezekben az esetekben nem tekinthető úgy, hogy csoporton belüli szolgáltatást nyújtottak volna. Tehát a csoport tagjának érdekeik folytán végzett, ezért az anyavállalat jogi struktúrájához kapcsolódó tevékenységek végrehajtására irányuló utazásokkal kapcsolatban nem érthető, hogy csoporton belüli szolgáltatásnyújtás van jelen a TRLIS 16. cikke 5. szakaszának első bekezdésében jelzett értelemben.

Vannak azonban olyan tevékenységek, amelyek hatással lehetnek a csoport egészére, és amelyek alkalmanként az anyavállalatban vagy a csoportos szolgáltató központban vannak központosítva, és elérhetővé válnak a csoport vagy annak több tagja számára. A központosított tevékenységek a vállalkozás típusától és a csoport szervezeti felépítésétől függenek, de általában olyan adminisztratív szolgáltatásokat tartalmaznak, mint a tervezés, koordináció, költségvetés-ellenőrzés, pénzügyi tanácsadás, könyvelés, jogi szolgáltatások, faktoring, informatikai szolgáltatások; pénzügyi szolgáltatások, mint például a pénzforgalom és a fizetőképesség, a tőkeemelés, a kölcsönszerződések, a kamat- és árfolyamkockázat-kezelés, valamint a refinanszírozás felügyelete; segítségnyújtás a termelés, vásárlás, forgalmazás és marketing területén; és személyzeti menedzsment szolgáltatások, különös tekintettel a toborzásra és a képzésre. Általánosságban elmondható, hogy az ilyen típusú tevékenységek csoporton belüli szolgáltatásnak minősülnek, mivel ezek azok a tevékenységek, amelyeket egy független vállalat hajlandó lenne fizetni vagy önállóan végezne.

A csoporton belüli, külföldön végzett szolgáltatások azon része, amely megfelel a spanyol szervezetnek nyújtott szolgáltatásoknak, nem tekintendő egy nem rezidens társaság vagy spanyol szervezetnél végzett munkának, következésképpen nem tartozik a mentesség hatálya alá. "

Jelen esetben azt állítják, hogy a munkavállalót külföldre küldték, hogy felügyelje és befejezze a gyártáshoz szükséges gépek telepítését, ellenőrizze a B vállalat új gyárának beindítását és felügyelje a gyártás különböző szakaszait, amelyek: alapvetően az indiai B vállalat új gyártóüzemének beindításakor végzett technikai segítségnyújtás terén végzett munkáról.

A rendelkezésre bocsátott információk szerint a jelen esetben elvileg érthető, hogy csoporton belüli szolgáltatások vannak jelen abban az esetben, ha a munkavállalót cége külföldre küldi, hogy technikai segítségnyújtási szolgáltatásokat nyújtson a B társaság rezidensének. Indiában.

A fentiek ellenére a csoporton belüli szolgáltatások megléte vagy hiánya ténykérdés, amelynek értékelése megfelel az adóhatóság ellenőrző és irányító szerveinek.

Azon a külföldi területen, ahol a munkát végzik, a személyi jövedelemadóval megegyező vagy ahhoz hasonló jellegű adót kell alkalmazni, amely terület nem lehet olyan ország vagy terület, amelyet a szabályozás adóparadicsomnak minősít, függetlenül attól, hogy hogy az adózó által kapott díjazás ténylegesen vagy nem külföldön adózik-e.

Ennek a követelménynek az elemzését illetően ellenőrizni kell, hogy azon a területen, ahol a munkát végzik, az ezen adóval azonos vagy ahhoz hasonló adót alkalmaznak, és ez nem egy ország vagy terület, amelyet adóparadicsomnak tekintenek. . Ez a követelmény különösen akkor teljesül, ha az az ország vagy terület, ahol a munkát végzik, megállapodást írt alá Spanyolországgal a nemzetközi kettős adóztatás elkerülése érdekében, amely információcsere-záradékot tartalmaz; körülmény, amely India esetében teljesül.

Ezért a LIRPF 7. cikkének p) pontjában szabályozott mentesség alkalmazása az összes fent említett követelmény betartásától függ.

- Kötelező konzultáció DGT n ° V0045-15

(1) Jelenleg a november 27-i 27/2014. Törvény, 2015. január 1-jei hatállyal.